بکارگیری یک الزام، زمانی غیرعملی است که شخص پس از هرگونه تلاش معقول نتواند آن را به کار گیرد. برای دورهای معین از گذشته، تغییر در رویه حسابداري با تسري به گذشته یا تجدید ارائه با تسري به گذشته برای اصلاح اشتباه، در صورتي غیرعملي است که:
- آثار بكارگیري با تسري به گذشته یا تجدید ارائه با تسري به گذشته قابل تعیین نباشند؛
- بكارگیري با تسري به گذشته یا تجدید ارائه با تسري به گذشته مستلزم در نظر گرفتن مفروضاتي درباره قصد مدیریت در آن دوره باشد؛ یا
- بكارگیري با تسري به گذشته یا تجدید ارائه با تسري به گذشته، مستلزم برآوردهای قابل ملاحظه مبالغ باشد و تمایز عیني اطلاعات مربوط به آن برآوردها در موارد زیر، غیرعملی باشد:
- آن برآوردها، شواهدي را در مورد شرایط موجود در تاریخ(های) شناخت، اندازهگیري یا افشای آن مبالغ فراهم میکنند؛ و
- آن برآوردها هنگام تأیید صورتهای مالی دوره گذشته برای انتشار از سایر اطلاعات، ممکن بود در دسترس بوده باشد.
