کاهش ارزش دارایی های غیر مالی

در حال اجرا:

استاندارد بین‌المللی گزارشگری مالی ۱۳: اندازه‌گیری ارزش منصفانه     استاندارد بین‌المللی حسابداری ۳۶: کاهش ارزش دارایی‌ها     تفسیر ۱۰ کمیته تفاسیر بین‌المللی گزارشگری مالی: گزارشگری مالی میان‌دوره‌ای و کاهش ارزش

 

 

دامنه کاربرد

•  استاندارد کاهش ارزش انواع مختلفی از دارایی­ های غیر مالی را پوشش می­ دهد. برخی از این موارد عبارتند از:
  •     املاک، ماشین ­آلات و تجهیزات؛
  •   دارایی ­های نامشهود و سرقفلی؛ و
  • سرمایه­ گذاری­ ها در اشخاص فرعی، اشخاص وابسته و مشارکت­ های خاص.

 

تشخیص سطحی که دارایی‌ها برای کاهش ارزش آزمون می‌شوند

• در صورت امکان، آزمون کاهش ارزش باید برای هر دارایی به صورت جداگانه انجام شود. در غیر این صورت، دارایی ­ها باید در سطح واحدهای مولد نقد آزمون کاهش ارزش شوند. آزمون کاهش ارزش برای سرقفلی همیشه در سطح یک واحد مولد نقد یا گروهی از واحدهای مولد نقد انجام می‌شود.
• یک واحد مولد نقد کوچکترین گروه از دارایی­ هایی است که استفاده مستمر از آن‌ منجر به تولید جریان ­های نقدی ورودی می‌شود، که این جریان‌ها تا حد زیادی مستقل از جریان­های نقدی ورودی سایر دارایی ­ها یا گروه‌های دارایی ­ها است.
• سرقفلی به واحد­های مولد نقد یا گروه ­هایی از واحد­های مولد نقد که انتظار می­ رود از هم ­افزایی ناشی از ترکیب کسب و کار منتفع شوند اختصاص می ­یابد. تخصیص بر اساس سطحی است که سرقفلی به طور داخلی ارزیابی می‌گردد، که محدود به اندازه قسمت‌های عملیاتی شخص قبل از تجمیع می‌شود (بخش ۵-۲ را ببینید).

 

تعیین زمانی که آزمون کاهش ارزش انجام می‌شود

• زمانی که نشانه‌ای از کاهش ارزش وجود داشته باشد، آزمون کاهش ارزش الزامی است.
• برای سرقفلی و دارایی‌های نامشهودی که هنوز آماده استفاده نیستند یا دارایی‌های نامشهودی که عمر مفید نامحدود دارند، آزمون کاهش ارزش باید به صورت سالانه انجام شود. آزمون کاهش ارزش را می‌توان در هر زمانی از سال انجام داد، مشروط بر آن که هر سال در همان زمان انجام گیرد.

 

 

اندازه‌گیری زیان کاهش ارزش

• زیان کاهش ارزش زمانی شناسایی می‌شود که مبلغ دفتری یک دارایی یا یک واحد مولد نقد بیش از ارزش منصفانه آن دارایی منهای مخارج فروش یا ارزش بکارگیری آن دارایی، هر کدام که بیشتر باشد، گردد.
• برآوردهای جریان‌های نقدی آتی که در محاسبه ارزش بکارگیری استفاده می‌شود مختص آن شخص است،‌ و لزومی ندارد که مشابه برآوردهای سایر فعالان بازار باشد. نرخ تنزیل استفاده شده در محاسبه ارزش بکارگیری نشان دهنده ارزیابی بازار از ریسک‌های مختص آن دارایی یا واحد مولد نقد و همچنین ارزش زمانی پول است.

 

شناسایی زیان کاهش ارزش

• زیان کاهش ارزش یک واحد مولد نقد، ابتدا به هرگونه سرقفلی و پس از آن به تناسب در مورد سایر دارایی‌های آن واحد مولد نقد که در دامنه کاربرد این استاندارد قرار می­گیرند، تخصیص داده می‌شود.
• زیان کاهش ارزش به طور کلی در سود یا زیان شناسایی می‌شود.

 

برگشت دادن کاهش ارزش

• به غیر از کاهش ارزش‌ سرقفلی، سایر برگشت‌های کاهش ارزش باید شناسایی شوند.
• برگشت زیان کاهش ارزش به طور کلی باید در سود یا زیان شناسایی ‌شود.